出售有農業使用證明書的農地 但是賣給這種對象 還是得繳房地合一稅

地產天下.文/記者林耀文

老王最近打算出售鄰近橋頭科學園區且105年1月1日以後取得的農業用地，老王也備妥農業使用證明書，但是出售對象為某建設公司，老王聽朋友說賣農地給公司，要先問清楚是否可以免納房地合一所得稅，因此趕緊前來稅捐機關洽詢。

針對這種情形，財政部高雄國稅局分析指出，依照所得稅法第4條之5第1項第2款規定，個人交易105年1月1日以後取得「符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅之土地」，免納所得稅，換句話說，出售105年1月1日以後取得的土地，如符合農業發展條例第37條及第38條之1規定，並經地方稅稽徵機關核准或認定者，其出售土地的所得免納房地合一所得稅。

但是，該局進一步說明，農業發展條例第37條第1項規定「作農業使用之農業用地移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅」，也就是說，作農業使用的農業用地出售與自然人時，才能符合得申請不課徵土地增值稅要件。

反之，如將農業用地出售與公司（非自然人），因不符合農業發展條例第37條第1項規定，因此須於土地所有權移轉登記日之次日起算30天內，向申報時戶籍所在地國稅局申報並繳納土地交易的房地合一所得稅。

稅務專家提醒，個人出售作農業使用的農業用地，如要適用房地合一所得稅免稅者，除應取具「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38條之1土地作農業使用證明書」外，還須取得地方稅稽徵機關核發「土地增值稅不課徵證明書」。

值得注意的是，出售的農地須同時符合「作農業使用」及「移轉與自然人」，始能符合房地合一所得稅免稅要件。雖然出售農地應納土地增值稅之稅額為零元，卻也不能取代「土地增值稅不課徵證明書」，因此不可作為申請適用房地合一所得稅免稅的證明文件。